【建筑业营改增后会计核算探讨】之会计报表

　　报表列示，主要涉及资产负债表利润表现金流量表等三张报表，需要提醒的是，会计核算对应的是会计科目，报表列示对应的是报表项目，把账目里记载的数据变成报表，还需要按照的方法进行分析、加工，以下分述之。

　　应以差额列示在“存货”或“预收账款”项目，前者大于后者表示施工企业投入的成本大于甲方认可的工程量，差额代表施工企业的在产品，故列示在“存货”项目；前者小于后者表示甲方认量大于施工企业投入的成本，差额代表施工企业预收的款项，故列示在“预收账款”项目。

　　根据会计准则的，合同预计总成本大于合同预计总收入的，应计提存货跌价准备，计入当期的资产减值损失，存货项目在报表列示时，应以净值列示。

　　“应交税费应交”科目在经过正确结转后，资产负债表日余额要么为零（贷方余额已结转至“应交税费未交”科目并在将在次月申报期前缴纳），要么为正数（进项税额留抵）；“应交税费未交”科目一般情况下为贷方余额，表示将在次月申报期缴纳的金额。

　　综上：“应交税费”科目在报表列示时，应分析填列：“应交税费应交”借方余额列示在“其他流动资产”项目；“应交税费未交”贷方余额列示在“应交税费”项目。

　　对于由于当期多交，而引起“应交税费未交”科目借方有余额的，也应在“其他流动资产”项目列示。

　　与营业税下相比，“营业税金及附加”科目不再核算，只核算城建税、教育费附加、地方教育费附加以及其他行政性基金。资产负债表日，直接将该科目本期发生额在相应项目列示即可。

　　实行后，企业应根据价税分离的特点，正确的核算收入、成本、费用、利润等损益要素，并根据相应科目的发生额，填列在利润表对应项目中。

　　企业按向税务机关的各种税费，包括本期支付本期，以及本期支付前期的税费，均在“支付的各项税费”项目列示。

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